“兩率” 應對有形動產(chǎn)租賃“營改增”
作者：admin??更新時間：2015-11-26 16:32:46
5月27日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合印發(fā)通知，明確8月1日起在全國范圍內(nèi)開展“營改增”試點的相關(guān)稅收政策。“營改增”試點的鼓聲越來越緊，而融資租賃業(yè)自“營改增”以來所遇到的諸多難題——出租人的稅賦加重，資金流、票據(jù)流、物流難以一致，售后回租業(yè)務一度停擺等等也亟待解決。
“營改增”大幕即將在全國拉開，融資租賃行業(yè)該何去何從？
對此，融資租賃公司和理論界都極為關(guān)注，紛紛獻計獻策，財稅部門也在積極調(diào)研了解情況。根據(jù)融資租賃的業(yè)務特點和租賃公司的實際情況，民生金融租賃股份有限公司提出對融資租賃租金收入所包含的購買有形動產(chǎn)價款和租息，分別適用1７％和６％兩種增值稅稅率（簡稱“兩率”）。在眾多應對策略中，這一策略被越來越多租賃公司所接受。
營改增 喜憂參半
作為財稅體制改革的重要組成部分，“營改增”的指導思想是完善稅制，促進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展。“合理設(shè)置稅制要素，改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降，基本消除重復征稅。”是“營改增”的基本原則之一。據(jù)測算全部試點地區(qū)的企業(yè)將減輕負擔約1200億元。但是對于融租賃整個行業(yè)而言， “營改增”則是喜憂參半。
喜的是“營改增”從根本上解決了增值稅與營業(yè)稅雙軌并存造成的融資租賃業(yè)增值稅抵扣鏈條斷裂、不能抵扣的難題。對外經(jīng)濟貿(mào)易大學租賃研究中心主任史燕平教授認為，融資租賃被統(tǒng)一納入“現(xiàn)代服務業(yè)”的范疇進行管理。較為清晰地明確了租賃業(yè)在稅收上的行業(yè)定位，融資租賃獲得相對公平和良好的政策環(huán)境。稅改將 有形動產(chǎn)租賃納入了增值稅管理的鏈條，使得納稅人無論采取何種方式取得固定資產(chǎn)，其在流轉(zhuǎn)稅的適用性上保持了一致性，簡化了承租人的稅務處理，也加大了經(jīng) 營單位通過租賃方式取得固定資產(chǎn)的可能性。
憂的是，租賃公司自身稅負大幅增加，并且無法實際享受到“超過3%的部分實行增值稅即征即退”這一過渡性優(yōu)惠。另外，占融資租賃業(yè)務60%以上的售后回租業(yè)務增值稅抵扣鏈條中斷，此類業(yè)務只能停擺。
“營改增”試點給融資租賃行業(yè)帶來的種種困境已引起了財稅部門的重視。2013年2月，時任財政部副部長王軍赴天津調(diào)研“營改增”試點營改增稅負增加問題。會上，民生金融租賃股份有限公司（下稱“民生金融租賃”）常務副總裁、首席財務官王蓉介紹，租賃行業(yè)稅負增加的主要原因有兩個：一是企業(yè)原來繳納營業(yè)稅時，稅務部門就是按照差額征收的，即設(shè)備購置價款和相應的利息支出都可以進行扣除。“營改增”后，稅基基本未變，稅率則由5%提高到17%，直接提高了12個百分點，附加稅費也相應提高，總體稅負增加三倍多。二是租賃服務中的售后回租業(yè)務，是租賃公司從企業(yè)手中購買設(shè)備，然后再租賃給企業(yè)來獲取租金回報。但“營改增”后，租賃公司購買了上游企業(yè)的設(shè)備，卻無法取得購買設(shè)備的增值稅發(fā)票進行抵扣，造成抵扣鏈條中斷，致使企業(yè)稅負增加。王軍表示，“營改增”試點階段反映出的一些問題應當引起有關(guān)方面的進一步研究與關(guān)注。
據(jù)統(tǒng)計，2012年國內(nèi)9家金融租賃公司實際繳納營業(yè)稅6.87億元，若按增值稅模擬測算，繳稅金額約為20億元，增幅近200%.試點之初，考慮到融資租賃業(yè)的實際情況，有關(guān)部門出臺了有形動產(chǎn)融資租賃服務實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退的過渡性政策。但是，財稅[2012]86號文明確該 “實際稅負”是指“納稅人當期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當期提供應稅服務取得的全部價款和價外費用的比例”，也就是說3%即征即退的“分母”不僅包括 租賃利息收入，還包括了租賃本金。而以金融租賃公司項目利差為3%來測算，公司的實際稅負約為0.7%，遠低于稅負超過3%才可即征即退的標準。
民生金融租賃計劃財務部總經(jīng)理湯敏認為：“以不同的分母計算實際稅負，差別非常大，若以86號文的口徑，即分母為租金全額，租賃公司的實際稅負只有0.5%左右，遠小于3%，無法達到即征即退的水平。
實際上，“超過3%的部分實行增值稅即征即退”這一過渡性優(yōu)惠政策也成了一張空頭支票。
“兩率” 為破解稅收難題支招
在當前“營改增”試點環(huán)境下，如何解決前述問題呢？民生金融租賃根據(jù)融資租賃的行業(yè)特殊性與租賃公司的實際經(jīng)營情況，建議以“兩率”策略來應對。具體來說，對有形動產(chǎn)租賃服務，實行17%和6%兩個稅率。有形動產(chǎn)價款部分，稅率為17%；租息部分，稅率為6%.出租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵 扣。
王蓉指出，稅收政策應當兼顧融資租賃行業(yè)的特點和稅負變化。融資租賃的本質(zhì)特征是以融物的形式實現(xiàn)融資的目的。在融資租賃業(yè)務的租賃環(huán)節(jié)，出租人發(fā)揮的 是替代銀行提供融資的作用，它銷售的只是自己的租賃服務，獲得的收入只是租息，租賃的本質(zhì)屬性是金融性質(zhì)。所以，租息收入按照6%的稅率繳納增值稅既符合 融資租賃行業(yè)的特點，也與“營改增”下其他現(xiàn)代服務業(yè)的6%的稅率保持一致。
6%的稅率比營業(yè)稅下5%的稅率要高，這是不是仍然會提高租賃公司的稅負？湯敏認為，從名義稅率來看，“兩率”的名義稅率的確仍高于營業(yè)稅下的稅率，但 站在整個融資租賃行業(yè)的高度和整個價值鏈的角度來看，6%利息部分可開具增值稅發(fā)票，下游可以拿來抵扣，整個價值鏈上的稅負是降低的，這符合“營改增”實 現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的。
在售后回租業(yè)務中，承租人在購買設(shè)備時，已將增值稅進項稅額進行了抵扣，然后承租人將設(shè)備出售給租賃公司，在出售這個環(huán)節(jié)按照國家稅務總局公告2010 年第13號的規(guī)定不征收增值稅和營業(yè)稅。而在承租人支付租金（包含本金和利息）給租賃公司時，若要求租賃公司按租金全額給承租人開具增值稅發(fā)票，就會導致 承租人將設(shè)備價款本金部分重復抵扣。
對于“兩率”策略，史燕平教師表示，從市場的角度來看，根據(jù)價款和租息劃分，按照兩種稅率征收也是值得采納的方式之一。財稅專家、國家稅務總局稅收科學 研究所原所長曾國祥也贊同這種設(shè)計方式，他建議融資租賃業(yè)務應當以是否介入有形動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓的購買交接環(huán)節(jié)為邊界，如不介入該環(huán)節(jié)，應視為現(xiàn)代服務業(yè)， 對有形動產(chǎn)價款部分和租息部分實行不同稅率；如介入該環(huán)節(jié)，應視為商貿(mào)服務，對有形動產(chǎn)價款實行17%的稅率，出租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣。這樣既有利于整個融資租賃行業(yè)的發(fā)展，也有利于小型的、區(qū)域性的融資租賃公司發(fā)展，能更充分地發(fā)揮融資租賃支持中小企業(yè)融資的優(yōu)勢。
在售后回租業(yè)務中，承租人不能給租賃公司開具增值稅發(fā)票導致出租人的進項稅不能抵扣，從而造成重復征稅與抵扣鏈條中斷。業(yè)內(nèi)某些租賃公司采用了折衷手 段，只對利息部分開具增值稅專用發(fā)票，而對本金部分不開票且不計算銷項稅。財稅專家，中匯稅務師事務所有限公司合伙人王冬生認為，這種做法沒有法規(guī)基礎(chǔ)， 存在著很大的合規(guī)風險。他表示，增值稅是一個鏈條，只有在征稅的同時，抵扣進項稅，才能充分發(fā)揮環(huán)環(huán)相扣的鏈條機制作用。
民生金融租賃首席分析師趙小川建議，對有形動產(chǎn)的售后回租服務也實行差別征稅的方式。具體來說，就是對有形動產(chǎn)價款部分，按零稅率或免稅計征，承租人向 租賃公司開具零稅率發(fā)票；對租息部分則按6%的稅率計征，出租人開具增值稅專用發(fā)票，承租人可以抵扣。他認為，這樣的方式既解決了售后回租中重復征稅與抵 扣鏈條中斷的問題，同時在增值稅繳納過程中，各環(huán)節(jié)的票據(jù)能夠更加完備。
此外，有不少公司提出對融資租賃征稅實行金融保險業(yè)的簡易計征方法，甚至有公司提出融資租賃行業(yè)應當退出營改增試點的觀點。對此，史燕平認為，將融資租 賃納入“營改增”試點范圍，是政策制定部門對融資租賃行業(yè)的關(guān)注，也是融資租賃行業(yè)一致呼吁要進入增值稅鏈條多年努力的結(jié)果，不能因為遇到一時的問題就止 步不前。
趙小川的觀點是，簡易計征的特點就是進項不能抵扣而銷項能用于下游企業(yè)的抵扣，如果未來銀行實行簡易計征方式進行增值稅的繳納，如貸款利息需要繳納增值 稅，下游企業(yè)可以進行抵扣。銀行自身進項（居民存款）不需要抵扣，簡易計征的方式對于銀行而言是可行的。但這種方式顯然并不適合租賃行業(yè)。此外，3%即征 即退政策是國家為了減輕“營改增”試點過程中，租賃公司稅負可能有所增加而提出的過渡性政策。但根據(jù)融資租賃公司實際稅負水平來看，3%這一比例仍然偏 高。對于業(yè)內(nèi)關(guān)于調(diào)整即征即退比例的要求，在實際操作上也很難實現(xiàn)。趙小川說，租賃環(huán)節(jié)的租息部分按6%稅率上繳，也是綜合考慮了原先營業(yè)稅的稅率水平與 目前3%即征即退政策規(guī)定比例偏高兩個因素后提出的解決方案。
解決問題 重在交流溝通
雖然融資租賃在“營改增”過程中突顯出許多問題，但不可否認如果這些問題能夠得到有效解決，將有助于融資租賃行業(yè)的良性發(fā)展。“我國的融資租賃業(yè)目前仍處于起步階段，國家應給予行業(yè)更多的扶持，以促進其健康穩(wěn)定發(fā)展。融資租賃業(yè)的‘營改增’改革是必要的。希望財政部、國家稅務總局以‘營改增’為契機，緊 扣稅收政策與融資租賃業(yè)發(fā)展的結(jié)合點，為融資租賃業(yè)提供一個更有利于其服務實體經(jīng)濟的稅收政策設(shè)計和安排，支持融資租賃業(yè)發(fā)揮功能，更好更積極地促進實體 經(jīng)濟發(fā)展。”王蓉如是認為。
要徹底解決“營改增”給融資租賃行業(yè)帶來的問題，最終需要財稅部門政策制定者認識、了解融資租賃行業(yè)，傾聽行業(yè)的聲音。同時也需要融資租賃行業(yè)統(tǒng)一意見 和認識，及時反饋試點過程中所遇到的種種難題和困惑。我國目前融資租賃行業(yè)多頭監(jiān)管的實際，如何加強行業(yè)之間的溝通以及行業(yè)與財稅部門的溝通，是融資租賃 行業(yè)面對的難點。
王冬生表示，從財政稅收的專業(yè)角度而言，兩種稅率的應對策略將融資租賃應稅收入劃分為價款和租息兩部分，改變了收入的性質(zhì)，這在以往財政稅收領(lǐng)域沒有先 例。但這種應對策略從理論上而言是可行的。如何讓融資租賃業(yè)內(nèi)和財稅部門普遍接受則需要多溝通交流。王尤貴也持相同觀點，他多次表示，融資租賃行業(yè)應該與 政策制定部門進行必要的溝通，使其了解融資租賃行業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展。中國外商投資企業(yè)協(xié)會副會長、租賃業(yè)工作委員會會長李思明建議，在試點的過程中，融資租 賃企業(yè)保持與當?shù)囟悇站譁贤ǎㄟ^提供融資租賃業(yè)務中的案例，幫助稅務部門理解租賃行業(yè)。從而試點過程中尋找有利于行業(yè)的解決辦法。
我們也應該看到，明確融資租賃行業(yè)屬性，形成良好的法律配套環(huán)境是解決融資租賃“營改增”難題所不可忽略的因素。相關(guān)立法機構(gòu)應保持稅制改革的持續(xù)性， 避免稅收政策斷層碎片化。解決這一難題仍需各方的共同努力。財稅部門等政府機關(guān)、各院校專家學者和租賃公司納稅人應積極參與、共同探討，尋求合理、有效的 解決方法，促進我國融資租賃業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。
